“营改增”会牵动整个财税体制

（原标题： “营改增”会牵动整个财税体制）

　　【会计导读】“营改增”看似仅仅涉及到两个税种，即增值税扩大范围和营业税退出，实际上牵动了整个财税体制。据广州会计记账公司了解到，从体制的角度观察，营改增是一个事关整个财税体制的重大改革举措。

　　随着我国工业化进入中后期，营业税的弊端日渐凸显

　　所谓“营改增”，就是把现行征收营业税的行业和企业改为征收增值税，交纳营业税的纳税人变为增值税的纳税人。现行税制的整体框架是1994年税制改革时建立的，营业税是当时改革留下的一个尾巴，形成了货物的生产销售征收增值税，而服务的生产销售征收营业税的并存格局。随着我国工业化进入中后期，增值税与营业税的双轨并存导致的问题日益凸显。从2012年1月1日起，国务院决定在上海交通运输业和部分现代服务业等开展营业税改增值税试点，上海共有约13万户企业经审核确定纳入“营改增”改革试点范围。在上海试点基础上，国务院决定，自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和宁波、厦门、深圳(直辖市、计划单列市)。这样，在2012年就有9个省(直辖市)和3个计划单列市进行营改增试点。2013年，营改增试点的行业将有望扩大到邮电通讯、铁道运输和建筑安装，进一步缩小营业税的征收范围。营改增的最终目标是全面取代营业税，让营业税彻底退出历史舞台。

　　在上个世纪90年代，营业税的弊端还不突出，主要因为当时的产业结构以工业为主，产业政策的着力点也在第二产业，第三产业当时处于相对次要的地位，营业税所产生的负面影响有限。权衡利弊，在1994年税制改革时依然在第三产业保留了营业税，而且主要作为地方税，也有利于调动地方发展第三产业的积极性。经过近20年的发展，我国形成了以低端制造业为主体的产业结构，成为了所谓的“世界工厂”。产业链条短，尤其是“微笑曲线”两端的研发设计和营销在我国处于极不发达状态，使我国产业的附加价值普遍偏低，缺乏核心竞争力。在这种情况下，营业税的负面作用扩大了，严重制约了产业的分工细化、服务业的发展以及企业的转型升级。顾名思义，营业税是以营业额总额为征税对象的，俗话说的对毛收入征税，没有任何扣除。而且，每经过一道环节，都对其营业额全额征税。例如车辆租赁企业，其租赁收入要交营业税。通过租赁车辆来提供运输服务的企业，其所获的服务收入也要交纳营业税，这其中就包含了租赁服务环节的营业税，造成重复征税，加重了下游企业的税负。对于制造业来说，购买服务没有增值税发票，意味着其中所含的营业税不能抵扣，也加重了制造业的税负。在这种情况下，凡是与营业税相关的产业和企业，就会选择“大而全”、“小而全”的经营模式，尽量减少外购服务。显然，这会使产业分工细化受到抑制，不利于专业化分工和服务外包的发展。工业设计、技术服务等现代服务业对现代经济发展的作用越来越大，而营业税却起了明显的阻抑作用，妨碍了产业和企业的技术进步。因此，减少营业税的适用领域，营业税的这种负面作用就可以大大减少。同时，用增值税来替代，也使针对货物生产销售的增值税扩到服务领域，增值税环环相扣的抵扣链条就会更加完整，能更有效发挥增值税的中性作用，并减少税收流失。针对营业税显现出来的弊端，用增值税来替代营业税不失为现有条件下的一个最佳选择。

　　“营改增”初现成效

　　从“营改增”试点的实际情况来看，其效应是相当明显的。这突出表现在以下几个方面：一是企业税负减轻，促进了服务业的发展。无论是试点行业和企业、还是购买服务的制造业，其税负都由此而减轻。广州会计记账公司从最早试点的上海来看，今年以来，通过在交通运输业和部分现代服务业实施营改增试点，减轻试点企业和下游企业税负共计达170多亿元，服务业实现了10%以上的快速增长，服务业利用外资也增长20%以上。二是促进了产业和企业转型升级，提高经济竞争力。现阶段经济的一个特点是制造相对较强，而处于制造两头的研发设计和营销较弱。在没有营业税的妨碍下，一些集团公司主动选择主辅分离，研发设计和营销就可以独立出来，提供更专业化的服务。产业链条拉长，制造业两头做大做强，整个经济的竞争力也会由此得到提升。三是促进产业分工细化，提高宏观经济效率。消除营业税重复征税和不能抵扣的弊端之后，企业发展模式就会更加趋向专业化，放弃自我提供的“全能模式”，选择外购服务的企业就会越来多。专业化条件下的协作会带来宏观效率的提高，促进产业结构调整，加快经济发展方式转变。四是促进中小企业发展，扩大就业，对当前稳增长也有重要作用。营业税覆盖的领域也是中小微企业最多的领域，减轻税负，中小微企业受益面最广。如上海，在参加营改增试点的企业中，属于小规模纳税人的中小微企业占到68.5%，都减按3%征收增值税，小规模纳税人的税负平均降低了40%.我国有中小企业1000多万家(不含港澳台)，占企业总数95%以上，创造了50%的税收和80%的城镇就业。营改增将提升中小微企业的活力，有利于稳增长，也有利于稳定和扩大就业。随着“营改增”试点地区、行业扩大，上述效应将会更加显著。

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