会计做账汇算清缴中 这些事情不能忘（下）

（原标题： 会计做账汇算清缴中 这些事情不能忘（下））

    财会管理工作是企业一切管理活动的核心,企业的一切管理活动都要围绕财务管理来展开,财务工作在日益激烈的经济社会中显得日趋重要。会计不仅仅是一份职业，更是一份细心+耐心+责任+能力=个人职业=企业命运=社会价值的诠释 ，会计做账汇算清缴中， 这些事情不能忘，上期讲到了一些，下面广州代理记账公司继续讲解！

这里可以阅读《会计做账汇算清缴-上》

【例四】

以前年度实际发生的成本、费用，以前年度企业既进行了会计处理，也取得了合法有效凭证，但在所得税申报时少扣除了导致产生以前年度发生的支出应扣未扣，可以按照“以前年度发生应扣未扣支出”涉税处理。

【例五】

以前年度实际发生的成本、费用，但会计上未做处理，企业所得税申报时也就没税前扣除，企业在以后年度发现了，会计按差错更正进行了追溯调整，也已取得合法有效凭证，可以按照“以前年度发生应扣未扣支出”涉税处理。

【例六】

以前年度实际发生的成本、费用，但会计上未做处理，企业所得税申报时也就没税前扣除，企业在以后年度发现了，但金额较小影响较小，企业按照会计差额更正规定直接进入了当期成本费用，同时也取得了合法有效凭证，可以按照“以前年度发生应扣未扣支出”涉税处理，需要提醒的是，“进入了当期成本费用”由于属于“以前年度发生应扣未扣支出”，也就是说同时要对“当期”进行纳税调增。

正穗代理记账公司税务认为，“以前年度发生应扣未扣支出”涉税处理需要财会处理，是说按照相关会计准则等规定进行处理，不是说一定要在以前年度当年处理。

如2015年发生职工教育费支出3万元，当年会计上未做处理，企业所得税申报时也就没税前扣除，企业在2016年度相关人员报销时发现未做处理，由于相对该企业影响金额不算重大，企业将该笔费用计入2016年度当期职工教育经费支出，该笔支出属于“以前年度发生应扣未扣支出”，在不超过2015年职工教育费支出范围内税前扣除，同时2016年度汇算清缴时，要将该笔费用进行纳税调增。

【例七】

《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)规定，企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失，应在申报年度扣除。

企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。

企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。

【例八】

以前年度发生应扣未扣支出如何处理

居民企业在2016年度企业所得税汇算中，发现该企业2014年发生的实际资产损失60万元，未在当年税前扣除。该企业于2016年按规定向税务机关作出专项申报及说明后，对2014年未扣除的实际资产损失进行专项申报扣除，不考虑其他情况：

1、如该企业2016年应纳税所得额为140万元，2014年应纳税所得额为80万元，2015年应纳税所得额为160万元，该企业2014年发生的未扣除实际资产损失80万元，应追补至2014年扣除，因此该企业2014年实际应纳税所得额为20万元(80-60)，多缴纳企业所得税15万元(60×25%)，2014年该企业多缴的企业所得税税款，可以在2016年度汇算清缴的应纳税额中予以抵扣。该企业2015年应纳税所得额为140万元，实际应缴纳企业所得税40万元(140×25%-15)。

2、如该企业2014年全年亏损40万元，该企业2014年发生的未扣除实际资产损失80万元，应追补至2014年扣除。那么，该企业2014年全年亏损额为100万元(40+60)。另按《企业所得税法》第十八条规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。

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